AFIP-DGI Dictamen N 91/2001

DIRECCION DE ASESORIA TECNICA
28 de Noviembre de 2001



Asunto:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS NATURAL PAGO A CUENTA. "X.X. GAS" de N.N. S.H..



Voces:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IMPUESTO A LAS GANANCIAS-IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS NATURAL-PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO


Sumario:

El beneficio del cómputo como pago a cuenta del impuesto sobre el gasoil previsto en los dos artículos agregados a continuación del artículo 15 de la Ley N 23.966 es aplicable a las empresas que realicen el servicio de transporte de carga terrestre, fluvial o marítimo y/o de transporte público de pasajeros.

En cuanto al transporte de carga el citado beneficio alcanza a las empresas que presten dicho servicio es decir que efectúen transporte de bienes de terceros, no quedando así comprendido el transporte que, realizado por medios propios, constituya un insumo para la realización de otras actividades como la venta de bienes.


Texto:


I- Las presentes actuaciones se originan en la presentación efectuada por el contribuyente del asunto mediante la cual consulta si resulta procedente el cómputo como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado del monto correspondiente al gravamen sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural conforme a lo previsto por el artículo incorporado a continuación del 15 de la Ley N 23.966 y sus modificaciones y por el Decreto N 802/01.

Expresa que no ha utilizado dicho beneficio en virtud de que el citado artículo alude a los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y por su parte conforme lo dispuesto por el inciso b) del último párrafo incorporado por el mencionado decreto el pago a cuenta en I.V.A. podrá ser utilizado por "...los sujetos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo y los que presten la actividad de transporte público de pasajeros y/o carga terrestre..."

Aclara que la actividad que desarrolla es la distribución de gas en garrafas para lo cual utiliza una flota de veintiún camiones que cuentan con la correspondiente habilitación de Carga de Transporte Interjurisdiccional, de los cuales diecisiete son propios y el resto los posee en virtud de un contrato de leasing.

II- El artículo agregado a continuación del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural en virtud del artículo 1 de la Ley N 25.361, sustituido por el Decreto N 802/01 (B.O.: 19/06/01) establece que "Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga, podrán computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y sus co-rrespondientes anticipos, atribuibles a dichas prestaciones, el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del impuesto sobre los Combustibles Líquidos contenido en las compras de gasoil efectuadas en el res-pectivo período fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios...".

Al respecto, el segundo párrafo prevé que el importe a computar no podrá exceder el monto equivalente al 50% del gravamen a los combustibles correspondiente a la cantidad de litros de gas oil que se haya deducido como gasto en la declaración jurada correspondiente al período fiscal inmediato anterior.

Por su parte, los párrafos cuarto y quinto establecen que si dicho cómputo no pudiera realizarse o sólo lo fuera parcialmente, el saldo resultante revestirá carácter de pago a cuenta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y sus respectivos anticipos, siendo computable el impuesto no utilizado, en dicho orden, en el período fiscal siguiente al de su origen, no pudiendo ser trasladado a ejercicios futuros.

A su vez, el último párrafo disponía que en forma alternativa a dicho pago a cuenta los sujetos a que se refiere el primer párrafo y los que realicen "...la actividad de transporte público de pasajeros y/o carga, terrestre, fluvial o marítimo, podrán computar como pago a cuenta del impuesto al valor agregado el 100% del impuesto a los combustibles contenido en las compras de gas oil efectuadas en el respectivo período fiscal...".

A posteriori, mediante los Decretos Nros. 987/01 y 1.029/01 se eliminó el citado último párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos, agregando a continuación de éste un artículo que establece que alternativamente al cómputo en el Impuesto a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta, previsto en los artículos 15 y el incorporado a continuación del 15 de la Ley del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos, los sujetos comprendidos en los mismos podrán computar como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado, el cien por ciento (100%) del Impuesto sobre el Gasoil, pudiendo trasladarse el remanente a los períodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento.

Agrega el segundo párrafo que dicho régimen también será de aplicación, cuando se trate de sujetos que presten servicios de transporte público de pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o marítimo.

En cuanto a la vigencia de dicho pago a cuenta en I.V.A. conforme lo establece el artículo 2 del Decreto N 1.029/01, el mismo es aplicable respecto de las adquisiciones de gasoil efectuadas desde el 6/08/01.

III- Se desprende de la normativa reseñada en el punto anterior que los sujetos comprendidos en el régimen de pago a cuenta a que se refieren los dos artículos agregados a continuación del artículo 15 de la Ley N 23.966 y sus modificaciones son aquellos que presten servicios de transporte de carga terrestre, fluvial o marítimo y/o de transporte público de pasajeros.

En relación al transporte de carga se estima oportuno citar lo expresado por el Diputado Sr. Nieva durante el trámite parlamentario de la Ley N 25.361 en el sentido de que se trató de una iniciativa destinada a atender la problemática de un sector importante de la economía del país: "el transporte automotor de carga". Ello debido a que el aumento del precio del combustible agravó la situación de ese sector, que ya tenía altos costos vinculados por ejemplo al precio de los peajes con lo que se han sucedido diversos conflictos, por lo que a partir de conversaciones llevadas a cabo con las cámaras que agrupan a las empresas de transporte de carga el gobierno nacional se comprometió a promover un proyecto de ley que permita el cómputo del impuesto al gasoil.

Por su parte en los Considerandos del Decreto N 802/01 se expresa que "...en orden a incrementar la competitividad de la actividad del transporte y de las economías regionales se requiere la adecuación de los montos del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y la reducción de los peajes que actualmente abonan los usuarios de los corredores viales", por lo que a fin de evitar el impacto económico del aumento del impuesto sobre el gasoil y tasas que establece, corresponde permitir que los montos abonados por tales conceptos sean total o parcialmente computados como pago a cuenta del I.V.A., en forma alternativa al pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias.

A su vez, cabe destacar que en los Considerandos de los Decretos Nros. 987/01 y 1.029/01 se alude a los Convenios para mejorar la Competitividad y Generación de Empleo y a la necesidad de complementar las disposiciones del Decreto N 730/01 en atención a que algunos de los nuevos Convenios suscriptos, incluyen situaciones no contempladas en éste.

Al respecto, corresponde mencionar que con fecha 16/07/2001 se suscribió el Convenio para Mejorar la Competitividad Nacional e Internacional del Sistema Logístico y de Transporte Argentino, con la Federación Argentina de Entidades Empresarias del Autotransporte de Cargas (FA-DEEAC), la Confederación Argentina del Transporte Automotor de Cargas (CATAC), la Confederación del Transporte Argentino (CNTA) y la Federación Nacional de Trabajadores Camioneros y Obre-ros del Transporte Automotor de Cargas, Logística y Servicios, el cual prevé un conjunto de medidas para mejorar la competitividad del sector de transporte de carga automotor en sus diversas especialidades previstas en el C.C.T. N .../89, estableciéndose entre otras, que el remanente no utilizado del pago a cuenta en IVA del impuesto sobre los Combustibles podrá ser trasladado a períodos fiscales siguientes.

Por su parte, la Resolución de la Secretaría de Transporte N 35/01 establece en su artículo 1 que podrán acceder a los beneficios dispuestos por el Decreto N 730/01 las empresas que acrediten mediante declaración jurada que su actividad consiste en el transporte automotor de carga en cualquiera de las especialidades previstas en el Convenio Colectivo de Trabajo N .../89 y que su personal se halla encuadrado en dicho Convenio.

Agrega que los transportistas individuales y los fleteros deberán acreditar la inscripción en la Categoría Transportista Profesional.

De lo expuesto se desprende que el beneficio apunta a contemplar la situación del sector del transporte de carga, no quedando así comprendidas otras actividades en las que el transporte que se realice con medios propios constituya un insumo para el desarrollo de otras actividades como la venta de bienes.

En cuanto a la actividad desarrollada por la consultante cabe destacar que la firma se halla categorizada a la fecha de inicio de actividad - 1/09/95 - bajo códigos 519000 "Venta al por mayor de mercancías N.C.P." y 523960 "Venta al por menor de fuel oil, gas en garrafas, carbón y leña".

En función de todo lo expuesto, cabe concluir que en tanto la consultante efectúe la actividad de venta de bienes y no de transporte de cargas, es decir que no realice transporte de bienes de propiedad de terceros, facturándole al cliente en función del peso, distancia, hora, etc., no podrá realizar el cómputo del pago a cuenta previsto en los dos artículos agregados a continuación del Artículo 15 de la Ley N 23.966 y sus modificaciones.



Publicacion Oficial:

Carpeta N 27 Página 217



Referencias Normativas:

IMPUESTOS SOBRE LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS NATURAL
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DECRETO N 731/2001


Firmantes:

LILIANA INES BURGUEÑO
Jefe (Int.)
Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme: 28/11/2001
ALBERTO BALDO
Director (Int.)
Dirección de Asesoría Técnica
DIRECCION DE LEGISLACION - DIVISION ANALISIS Y SISTEMATIZACION NORMATIVA